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Relación socio-sociedad

Servicios gratuitos entre sociedad y su socio único. ​Cuando el socio único presta servicios sin contraprestación a la sociedad, el ajuste a valor de mercado determina la existencia de una aportación de socios para la sociedad y un mayor valor de participación en la sociedad para el socio.

Cuando la operación vinculada determine una transferencia de patrimonio del socio a la sociedad, a través de esta operación se están aportando de forma encubierta fondos propios a la sociedad, pero con una tributación diferente a la propia de la aportación de recursos propios.

Por el contrario, a través de operaciones entre entidades vinculadas cuando los precios convenidos difieran de los de mercado, la fiscalidad que se deriva de las mismas es que la aportación indirecta de fondos propios tributa en sede de la sociedad que los recibe y, por el contrario, supone una menor renta o gasto en sede del socio que realiza la aportación. Esta transferencia tiene lugar cuando la sociedad transmite al socio bienes o servicios por importe superior al de mercado o cuando la sociedad adquiere al socio bienes o servicios por importe inferior al de mercado.

a)  Si el socio es persona jurídica, y suponiendo que tanto la sociedad como el socio son entidades residentes en territorio español, la fiscalidad resultante de una operación vinculada por la cual el socio transfiere patrimonio a la sociedad participada, no supone en la mayor parte de los casos un perjuicio económico para la Hacienda Pública siempre que ambas sociedades tengan iguales tipos de gravamen y, además, los resultados de la operación realizada se manifiesten en el mismo período impositivo. En caso contrario, el efecto práctico es una menor tributación o bien un diferimiento de la misma en comparación con la que hubiera resultado de operar a precios de mercado.

b)  Si el socio es persona física, igualmente se transfiere patrimonio del socio a la sociedad a través de los precios pactados diferentes a los de mercado; es decir, se consigue de forma indirecta aportar fondos propios a la sociedad con la particularidad de que la fiscalidad que se produce es diferente a la propia de la aportación de recursos propios a la sociedad participada, que se corrige mediante la calificación de las rentas derivadas de la operación secundaria.

c)  Si el socio es persona física o jurídica no residente en territorio español, se produce irremediablemente en España una mayor tributación en la medida en que a través de los precios convenidos se están transfiriendo a territorio español rentas que no se hubieran gravado en España de haberse operado a precios de mercado.